Umzug innerhalb der EU: Steuerliche Auswirkungen und Fallstricke

Die 183-Tage-Regel ist ein Standardmaßstab in der EU: Wenn Sie sich innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten mehr als 183 Tage in einem Land aufhalten, werden Sie dort in der Regel steuerlich ansässig. Andere Faktoren wie der Ort Ihres ständigen Wohnsitzes oder Ihr „Mittelpunkt der Lebensinteressen" (familiäre und wirtschaftliche Bindungen) können jedoch ebenfalls eine Ansässigkeit auslösen, was bedeutet, dass Sie gleichzeitig in mehreren Ländern als ansässig gelten könnten.

Das Jahr des Umzugs selbst ist das komplexeste. Viele Länder teilen das Steuerjahr zum Zeitpunkt der An- oder Abreise auf und besteuern Sie nur für den Teil des Jahres als Ansässigen, in dem Sie anwesend waren. Deutschland beispielsweise wendet die unbeschränkte Steuerpflicht ab dem Datum an, an dem Sie einen Wohnsitz begründen. Wenn Sie Deutschland am 1. Juli verlassen und nach Spanien ziehen, können beide Länder eine anteilige Ansässigkeit beanspruchen, und Sie müssen in beiden Ländern Steuererklärungen abgeben – eine für Januar bis Juni, die andere für Juli bis Dezember – jeweils mit eigenen Abzügen, Freibeträgen und Sätzen.

Um zu verhindern, dass Sie dasselbe Einkommen zweimal versteuern müssen, haben die meisten EU-Länder bilaterale Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) geschlossen. Diese legen fest, welches Land das primäre Besteuerungsrecht für Ihr Arbeitseinkommen hat, und bieten Mechanismen – entweder durch Freistellung oder Anrechnung – um in der anderen Jurisdiktion gezahlte Steuern auszugleichen. Das OECD-Musterabkommen bildet die Grundlage der meisten DBA, jedoch enthält jedes bilaterale Abkommen länderspezifische Variationen.

Die zwei wichtigsten Entlastungsmethoden sind die Freistellungsmethode und die Anrechnungsmethode. Bei der Freistellung schließt der Heimatstaat das im Ausland besteuerte Einkommen vollständig aus der Bemessungsgrundlage aus (kann es aber dennoch bei der Bestimmung des Steuersatzes für verbleibendes inländisches Einkommen berücksichtigen – der sogenannte Progressionsvorbehalt). Bei der Anrechnungsmethode besteuert der Heimatstaat das Welteinkommen, gewährt aber eine Gutschrift für im Ausland gezahlte Steuern bis zur Höhe der inländischen Steuer. Welche Methode gilt, hängt vom spezifischen Abkommen und der Art des Einkommens ab, weshalb professionelle Beratung im Jahr des Umzugs dringend empfohlen wird.

Nach der EU-Verordnung 883/2004 zahlen Sie grundsätzlich dort Sozialversicherungsbeiträge, wo Sie arbeiten, nicht wo Sie wohnen. Wenn Sie von Ihrem Arbeitgeber vorübergehend in ein anderes EU-Land entsandt werden, können Sie mit einer A1-Bescheinigung für bis zu 24 Monate im Sozialversicherungssystem Ihres Heimatlandes verbleiben. Dies gewährleistet die Kontinuität Ihrer Renten-, Kranken- und Arbeitslosenversicherung ohne Systemwechsel bei kurzfristigen Entsendungen.

Bei dauerhaften Umzügen ist der Übergang aufwendiger. Ihre Rentenansprüche aus dem Heimatland bleiben erhalten und werden bei Renteneintritt ausgezahlt, aber Sie beginnen ab dem Startdatum Ansprüche im neuen Ländersystem aufzubauen. Der Krankenversicherungsschutz überträgt sich in der Regel am Tag der Anmeldung im neuen Land, doch es kann eine Lücke entstehen, wenn Ihr Heimatland die Deckung kündigt, bevor das System des Gastlandes greift. Die Beantragung eines Portablen Dokuments S1 bei Ihrem Heimatversicherer vor der Abreise kann diese Lücke überbrücken und den ununterbrochenen Zugang zur Gesundheitsversorgung während der Übergangszeit sichern.

Eine wachsende Zahl von EU-Arbeitnehmern lebt in einem Land und pendelt zur Arbeit in ein anderes – sogenannte Grenzgänger. Spezielle bilaterale Abkommen regeln ihre Besteuerung. Das deutsch-französische Grenzgängerabkommen beispielsweise ermöglicht es Bewohnern der Grenzzone, im Wohnsitzland besteuert zu werden statt im Beschäftigungsland. Das deutsch-schweizerische Abkommen erhebt 4,5 % Quellensteuer im Arbeitsland, der Rest wird in Deutschland besteuert. Diese Regelungen können zu erheblichen Nettogehaltsunterschieden im Vergleich zu einem vollständigen Umzug führen.

Homeoffice hat die Grenzgängerregelungen erheblich verkompliziert. Viele bilaterale Abkommen wurden für physisches Pendeln konzipiert und adressieren grenzüberschreitendes Arbeiten von zu Hause nicht eindeutig. Während und nach der Pandemie haben mehrere Länder vorübergehende Toleranzen eingeführt – typischerweise 25–40 Tage grenzüberschreitendes Remote-Arbeiten pro Jahr, ohne eine Änderung des Steuer- oder Sozialversicherungsstatus auszulösen. Die Überschreitung dieser Schwellen kann unbeabsichtigt eine Betriebsstätte für den Arbeitgeber begründen oder die steuerliche Ansässigkeit des Arbeitnehmers verschieben, weshalb hybride Arbeitnehmer in Grenznähe ihre Arbeitstage sorgfältig dokumentieren und das spezifische bilaterale Abkommen prüfen müssen.